Как списать большие остатки несуществующего товара. Списание товара, пришедшего в негодность

⁰

В ходе инвентаризации могут быть выявлены испорченные и просроченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета. О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.

Перед составлением годовой отчетности аптеки проводят инвентаризацию товара и материальных ценностей, числящихся на балансе. В ходе контрольного мероприятия могут быть выявлены испорченные и просроченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета. О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.

В силу п. 7 ст. 55 Федерального закона № 61-ФЗ аптечные организации, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, вправе наряду с лекарственными препаратами приобретать и продавать:

изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства;
предметы и средства личной гигиены, посуду для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет;
очковую оптику и средства ухода за ней;
минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания, биологически активные добавки;
парфюмерные и косметические средства;
медицинские и санитарно-просветительные печатные издания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни.

На отдельные позиции, перечисленные выше, производитель устанавливает срок годности – период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. К таким товарам отнесены продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (п. 4 ст. 5 Закона РФ № 2300-1).

Поскольку продажа товара по истечении срока годности запрещена, данный товар подлежит изъятию с витрин аптечной организации (п. 5 ст. 5 Закона РФ № 2300-1). Кроме того, не подлежит продаже товар, который был испорчен – ввиду либо неправильного хранения, либо наступления непредвиденной ситуации (например, пожара, аварии).

Как документально оформить списание изъятого испорченного товара?

Если в ходе инвентаризации выявлен просроченный товар, он учитывается согласно п. 3.25 Методических указаний № 49: малоценные предметы, пришедшие в негодность и не списанные с учета, не включаются в инвентаризационные ведомости. На них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Таким образом, при проведении инвентаризации на аптечном складе или в торговом зале аптеки:

на лекарственные средства и товары с истекшим сроком годности составляется акт;
на лекарственные средства и товары, до истечения срока годности которых остается небольшой срок, составляется отдельная инвентаризационная ведомость.

Форма акта законодательно не утверждена, поэтому аптека вправе самостоятельно ее разработать и утвердить в учетной Рекомендуем использовать акты унифицированных форм ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, при условии, что они утверждены учетной политикой организации (Письмо Минфина РФ от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154).

В дальнейшем лекарственные средства с истекшим сроком годности должны быть уничтожены в соответствии с Правилами № 674.

Как в бухгалтерском учете отразить списание товара?

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования. Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (см. Инструкцию № 94н).

Товар, подлежащий утилизации, актируется инвентаризационной комиссией. С материально лиц берутся объяснения по выяснению причин, в результате которых товар стал непригоден для использования.

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо. В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Представим бухгалтерские записи в таблице:

* Обратите внимание, чтонормы естественной убыли к лекарствам заводского изготовления не применяются (п. 5 Инструкции № 284).

Как учесть расходы на списание испорченного товара при исчислении налога на прибыль?

Как уже было отмечено выше, списание товара, непригодного для использования, зависит от причин, в результате которых он подлежит утилизации:

по истечении срока годности;
по вине работника;

Истечение срока годности.

Минфин в Письме № 03-03-06/1/24154 разъяснил, что стоимость товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию или уничтожение могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом он обратил внимание, что расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно быть документально подтвержденными.

В другом Письме от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948 чиновники ведомства указали, что достаточным документальным подтверждением понесенных расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:

акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
акты приемки товаров при их возврате;
акты о проведении инвентаризации;
акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Постановление ФАС МО от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2).

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 № 09АП-1072/2014 по делу № А40-115533/13 арбитры указали, что расходы, связанные с уничтожением лекарственных средств с истекшим сроком годности, должны быть подтверждены:

актом инвентаризации товарно-материальных ценностей;
решением владельца недоброкачественных лекарственных средств об их изъятии, уничтожении;
договором с организацией, осуществляющей уничтожение лекарственных средств;
копией лицензии организации, осуществляющей уничтожение лекарственных средств, на право ведения такой деятельности;
первичным документом, подтверждающим передачу лекарственных средств на уничтожение;
актом об уничтожении лекарственных средств.

Кроме того, в данном судебном решении отмечается, что передачу лекарственных средств владелец должен оформить первичным документом, содержащим обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

Порча товара по вине работника.

В силу разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849, на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Опираясь на положения данного подпункта, отметим, что потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Прямым действительным ущербом признаются реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты на восстановление имущества.

Как следует из норм ст. 241, 242 ТК РФ, работник несет материальную ответственность в размере своего среднего месячного заработка или полную материальную ответственность. Порядок взыскания ущерба с работника определен гл. 39 «Материальная ответственность работника» ТК РФ.

Таким образом, расходы в виде суммы потерь товара могут быть учтены в составе внереализационных расходов при условии взыскания с работника суммы причиненного ущерба в порядке, предусмотренном гл. 39 ТК РФ.

Документальным подтверждением выявленной недостачи (ущерба) будут являться:

сличительная ведомость;
объяснительная записка сотрудника; и др.

Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи по фактической себестоимости можно включить в состав внереализационных расходов в полном размере (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.10.2010 № 03-03-06/1/648).

Одновременно суммы возмещаемой недостачи, внесенной в кассу аптеки, для организации будут являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления недостачу, которую возместил сотрудник, следует учесть в доходах аптеки при в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (при возмещении ущерба виновным лицом) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В случае применения аптекой кассового метода сумму возмещения ущерба нужно учесть в составе доходов в момент возмещения сотрудником (виновным лицом) ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ), например в день внесения денег сотрудником (виновным лицом) в кассу организации.

Порча товара ввиду наступления непредвиденной ситуации.

На основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами являются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, должны быть документально подтверждены справкой Государственной противопожарной службы МЧС, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания. Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.

Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела (Письмо УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190).

Как учесть расходы на списание испорченного товара при применении УСНО?

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении УСНО, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не включает в себя расходы в виде убытков от порчи, недостачи имущества. Однако если порча товаров произошла в пределах норм естественной убыли, то данные расходы можно учесть при применении УСНО на основании п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Как отмечает Минфин в Письме от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114, если аптека получила возмещение ущерба причиненного организации (например, возмещение недостачи материально ответственным лицом, либо виновником аварии), то в целях исчисления налога указанные поступления признаются доходом организации на дату их фактического получения. Порядок признания доходов в целях гл. 26.2 НК РФ установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Однако затраты в виде себестоимости испорченного товара в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы. Значит, у организации отсутствуют основания для учета расходов на приобретение таких товаров в целях налогообложения при применении УСНО.

Если аптека совмещает УСНО и спецрежим в виде то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, подлежащих обложению ЕНВД и налогом при УСНО.

С учетом изложенного доход организации, полученный в виде денежных средств в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета хозяйственных операций.

Кратко сформулируем основные выводы:

В соответствии с Методическими указаниями № 49 на испорченный товар составляется акт. Форма акта должна быть утверждена аптекой в установленном порядке.
Списание товара, непригодного для использования, как в бухгалтерском, так и налоговом учете зависит от причин, в результате которых он подлежит утилизации:

по истечении срока годности;
по вине работника;
ввиду непредвиденной ситуации (пожара, аварии, наводнения и т. п.).

Недостача товара в пределах норм естественной убыли списывается в расходы в полном размере при исчислении как налога на прибыль, так и налога при УСНО.

Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Инструкция по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утв. Приказом Минздрава РФ от 20.07.2001 № 284.

Как известно, реализация испорченных продуктов или товаров запрещена законом «О защите прав потребителей»: их можно лишь перепродать для дальнейшей переработки или уничтожить, но в любом случае – обязательно списать. Подробнее о правилах списания товаров, пришедших в непригодность, читайте в нашем материале.

Как правильно списывать товары

Если срок годности товара прошел, то просто убрать его с прилавка и «забыть» не получится. Согласно пункту пятому пятой статьи Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей» испорченную по каким бы то ни было причинам продукцию необходимо изъять из товарооборота, а затем утилизировать или уничтожить – если это необходимо.

Утилизации подлежат испорченные товары, которые в дальнейшем могут быть использованы не по прямому назначению. К примеру, перепроданы другим фирмам для дальнейшей переработки и при наличии разрешения на такие действия от органов госконтроля.

Уничтожаться должны в обязательном порядке товары, которые запрещено утилизировать. К примеру, лекарства или химикаты.

В целом же, испорченные товары в значительных объемах выявляются, как правило, после проведения процедуры инвентаризации – не редки случаи порчи, потери потребительских качеств товаров, устаревание или истечение их сроков годности и т.д.

Причин порчи товаров может быть множество, начиная от неправильного хранения, заканчивая чрезвычайными ситуациями, среди которых пожар, наводнение и т.д.

В целом же товарные потери бывают нормируемые (возникающие в результате неизбежных физических и технологических процессов, таких, как усушка, выветривание, таяние, раскрошка и т.д.) и ненормируемые (бой, лом, порча, недостачи, возникающие по причинам нарушения хранения товаров, халатности материально-ответственных лиц, также сюда относятся все виды потерь в следствии аварий и т.д.)

Другими словами, если для первого вида потерь в магазине установлены нормы, так называемой, естественной убыли, в пределах которой потери списываются в налоговом учете, то ущерб от ненормируемых потерь должен быть списан с виновных лиц.

Для налогового учета ненормированных товарных потерь в случае чрезвычайных происшествий или стихийных бедствий обязательным условием является документальное подтверждение данных событий.

Например, если в магазине произошел пожар и ТМЦ сгорели в огне, то налогоплательщику необходимо заручиться актом о пожаре, соответствующей справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом инвентаризации после произошедшего пожара.

Для того, чтобы провести инвентаризацию быстро и незатратно автоматизируйте работу магазина с помощью программы Бизнес.Ру Розница. Вы сможете быстро выгружать необходимые документы и выполнять операции по списанию/оприходованию товара в "пару кликов"!

Документальное подтверждение товарных потерь: акт по форме ТОРГ-15

Все товарные потери предприятия необходимо отражать в документах бухгалтерского учета. Для этого существуют унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций. Это «Акт о порче, бое, ломе ТМЦ» по форме ТОРГ-15 и «Акт о списании товаров» по форме ТОРГ-16 .

Первый документ – акт по форме ТОРГ-15 используется при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, которые в последующем будут уценены и списаны.

Заполнять акт необходимо при участии специальной комиссии, в состав которой должны входить представители администрации фирмы, материально ответственное лицо и т.д.

Акт необходимо составить в трех экземплярах. Один из экземпляров передается материально ответственному лицу, второй остается в подразделении, где были выявлены потери, а третий экземпляр необходим бухгалтерам, так как данный документ является основанием для списания потерь ТМЦ с материально ответственного лица или с лица, признанного виновным в порче товара.

Напомним, что акт по форме ТОРГ-15 утверждает руководитель предприятия. Далее в данном акте присутствует следующая формулировка: «Комиссия произвела осмотр ТМЦ, подлежащих уценке (списанию) в следствие (наименование причины) и установила…»

Далее идет таблица с пятнадцатью графами, обязательными для заполнения. В первом столбце указывается наименование и характеристика товара, далее – его код, наименование в единицах измерения, код по ОКЕИ (Общероссийский код единиц измерения), в пятом столбце указывается артикул товара, затем его сорт или категория, количество (масса), в восьмой графе – учетная цена за единицу товара, а в девятой – сумма за весь объем товаров.

Далее четыре графы объединяются в раздел «Подлежит уценке», где в графы нужно вносить такие данные, как количество (массу) товара, новую цену – то есть стоимость товара после его уценки, затем общую стоимость всей партии испорченной продукции по новой цене и сумму уценки в 13-ой графе.

Списание товаров после инвентаризации

Необходимо и важно правильно составлять и заполнять данный документ – это позволит налогоплательщику минимизировать налоговые потери при списании испорченных товаров, а в том случае, если дело дойдет до суда, то именно на этот документ будет обращаться внимание в первую очередь.

Профессиональная автоматизация товароучета в рознице. Наведите порядок в вашем магазине

Возьмите под контроль продажи и отслеживайте показатели по кассирам, точкам и организациям в реальном времени из любого удобного места, где есть интернет. Формируйте потребности точек и закуп товаров в 3 клика, печатайте этикетки и ценники со штрих кодом упрощая жизнь себе и своим сотрудникам. Формируйте базу клиентов с помощью готовой системы лояльности, используйте гибкую систему скидок для привлечения клиентов в не пиковые часы. Работайте как большой магазин, но без затрат на специалистов и серверное оборудование уже сегодня, начиная зарабатывать больше уже завтра.

При заполнении акта необходимо обратить внимание на то, чтобы стояло полное название товара, а также информация о его поставщике.

Один из важнейших пунктов документа – причина списания или уценки товаров. Внимание инспекторов при налоговой проверке или судий при рассмотрении споров по возмещению убытков обращается именно на эту информацию.

Дело в том, что выявление причин порчи товаров позволяет отнести потери к нормированным или к ненормированным расходам, а затем правильно отразить эти данные в налоговом учете.

Как мы видели выше, 14-ая графа акта по форме ТОРГ-15 – это «Характеристика дефекта». Ее также не стоит игнорировать, так как данный раздел подтверждает факт порчи товаров и объясняет насколько нарушены их потребительские свойства.

К примеру, если потребительские свойства товара утрачены частично, то может быть рассмотрен вопрос о его реализации по сниженным ценам. Также заполнение данной графы является еще одним из доказательств о нанесении ущерба компании.

Важно также правильно заполнить раздел акта, состоящий из четырех столбцов, под названием «Подлежит уценке». Данные пункты важны потому, что именно на их основании вносятся изменения в документы бухгалтерского учета.

По словам специалистов, имеет смысл взять за основу акта по форме ТОРГ-15 акт по форме ТОРГ-16 и сделать на него ссылку.

Документальное подтверждение товарных потерь: акт по форме ТОРГ-16

Списание товаров в организации оформляется при помощи специального унифицированного акта по форме ТОРГ-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России №132.

Так же, как и акт по форме ТОРГ-15, акт по форме ТОРГ-16 оформляется в трех экземплярах:один остается в бухгалтерии, второй направляется в подразделение, где был выявлен некачественный товар, а третий экземпляр передается материально ответственному лицу или иному лицу, которое будет признано виновным в потерях ТМЦ. Подписывают акт все члены комиссии, подтверждающие факт порчи товаров.

Напомним, списание товаров осуществляется в том случае, когда его дальнейшая реализация невозможна. Утверждает составленный акт своей печатью и подписью руководитель организации.

На первой странице акта о списании товаров в обязательном порядке указываются основания для составления акта (номер приказа или распоряжения по фирме), а ниже, в графы таблицы вносятся такие данные, как дата поступления и дата списания товара, номер товарной накладной и дата ее составления.

На второй оборотной странице бланка по форме ТОРГ-16 заполняются следующие данные: наименование товара, его код, единицы измерения, количество (штуки), масса одной штуки товара, его вес нетто, далее – цена за штуку товара, стоимость всего испорченного товара данного наименования.

В графе «примечание» также стоит вписать причину списания – «окончание срока реализации». Далее вновь ставится прочерк всех незаполненных строк таблицы.

Подписывают данный акт по форме ТОРГ-16 все члены комиссии, а внизу ставится решение руководителя о том, на какой счет отнести стоимость списанного товара.

Комплексная автоматизация торговли при минимуме затрат

Берем обычный компьютер, подключаем любой фискальный регистратор и устанавливаем приложение Бизнес Ру Касса. В итоге получаем экономичный аналог POS-терминала как в большом магазине со всеми его функциями. Заводим товары с ценами в облачный сервис Бизнес.Ру и начинаем работать. На все про все - максимум 1 час и 15-20 тыс. руб. за фискальный регистратор.

Другими словами, для того, чтобы у налоговых органов не возникло вопросов по поводу списания испорченных товаров фирмы, бухгалтеры должны в обязательном порядке зафиксировать потери актом комиссии по результатам инвентаризации, а затем издать приказ, в котором будут прописаны причины потерь. Заверить данный документ должен руководитель фирмы.

Торговые организации регулярно сталкиваются с необходимостью списания пришедшего в негодность товара. Прежде всего, это магазины, торговые точки, реализующие скоропортящийся товар, продукты. Однако списание негодного товара периодически приходится делать и в иных сферах торговли. Начинается оно всегда с процесса инвентаризации. Составленные по ее итогам документы являются основанием для формирования проводок и включения в затраты сумм просроченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательное регулирование и особенности списания

В ходе инвентаризации выявляются товары, подверженные порче и просроченные, а также те, на которых должен быть указан срок годности, но фактически он отсутствует. Все эти товары относят к категории пришедших в негодность и изымают из торгового оборота.

Списание пришедшего в негодность товара производится на основании:

ГК РФ, ст. 469, 470, 472;
ФЗ-2300-1 от 07/02/92 г.

Согласно нормам ГК, продавец обязан предлагать покупателю только качественный, годный к использованию товар. Продажа товара с истекшим сроком годности запрещается, причем этот срок должен быть установлен с таким расчетом, чтобы потребитель смог использовать товар до его истечения.

ФЗ «О защите прав потребителей» требует передавать покупателю товар, соответствующий обязательным требованиям к нему (ст. 4), а также называет товары, на которых производителем обязательно должен быть указан срок годности: лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия, продукты (ст. 5).

Просроченные или не имеющие обозначенного на упаковке срока годности товары учреждение торговли возвращает поставщику, уничтожает или утилизирует.

ФЗ-446 от 28/11/18 г. при этом введен запрет на возврат скоропортящихся товаров надлежащего качества (срок годности которых менее месяца). Требование о возмещении или замене товаров, подверженных быстрой порче, также с конца минувшего года находится под запретом.

Если негодный товар не возвращен поставщику, его уничтожают или утилизируют. Без участия третьих лиц это можно сделать в отношении испорченных продуктов или товара, точное происхождение которого неизвестно. В остальных случаях требуется экспертная оценка надзорного госоргана (ветеринарного, товароведческого, иного, в зависимости от вида товара).

Порядок списания

Инвентаризация проводится по правилам №49 от 13/06/95 г. Испорченный товар не включается в опись, а заносится в (15) или с использованием самостоятельно разработанной формы, отраженной в ЛНА. При использовании унифицированных форм рекомендуется заполнять оба акта. ТОРГ-15 документирует факт порчи, актом ТОРГ-16 фиксируются изъятие из торгового оборота и дальнейшие действия в отношении товара: утилизация, уничтожение.

На заметку! При утилизации товар еще может быть переработан и использован, при уничтожении дальнейшая переработка невозможна.

Уничтожение товара, кроме акта, подписанного комиссией, и заключения, оформляется отдельным приказом. При обнаружении порчи или невозможности дальнейшего использования товара берутся объяснения с материально ответственных лиц. Указанные действия позволяют выявить причину, по которой товар пришел в негодность, например:

пропуск срока годности;
порча вследствие халатности ответственных лиц;
форс-мажорная ситуация.

В зависимости от нее операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете.

Товарную «просрочку» и расходы на ее утилизацию можно без проблем учесть в НУ, при уменьшении налоговой базы. Об этом говорится в письмах Минфина №03-03-06/1/53901 от 23/08/17 г., №03-03-06/1/30409 от 26/05/16 г. и ряде других. Аналогично — порчу в пределах норм убыли. Негодность товара, как следствие халатности виновных лиц, компенсируется этими виновными лицами согласно гл. 39 ТК РФ. Потери товара сначала отражаются во внереализационных расходах (НК РФ ст. 265), а затем как внереализационный доход (НК РФ ст. 250).

Ситуация порчи при стихийном бедствии позволяет включить стоимость испорченного товара в расходы (ст. 265-2-6), как и факт неустановления виновных в порче товара лиц (там же, п. 5). Этот факт должен подтверждаться справкой о прекращении уголовного дела (письмо 16 -15/065190 от 25/06/09 г. ФНС по Москве).

При списании негодных товаров применяется счет 94, отражающий недостачи и потери ТМЦ.

Проводки

Стандартные проводки при порче товара будут такими:

94/41 – списан испорченный товар;
41/42 сторно – сторнируется торговая наценка;
96, 44/94 – отнесение затрат за счет созданного резерва потерь товара или на увеличение затрат продаж (в пределах норм убыли);
91-2, 73/94 — отнесение затрат на виновных лиц или на прочие расходы, если виновник не установлен;
73/98 – если есть разница между ценой по учету товара и взысканной с виновного суммы;
98/91-1 – отнесение этой разницы в прочий доход.

Если объем испорченного товара превышает естественную убыль, восстанавливают НДС: 94/68.

Негодные товары с истекшим сроком годности отражают такими проводками:

91, 90/41 – если товар утилизируется;
94/41 – если товар уничтожается.

Пример

В торговый зал передан товар на сумму 6000 рублей в качестве наглядного образца, в т.ч. НДС 20%. Через месяц комиссия признала товар испорченным и приняла решение списать. В акте отражена стоимость без НДС. Виновных в порче лиц не выявлено, товар испортился от естественных причин.

Проводки:

Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
Дт 44 Кт 94 — 5000 руб.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но определим, что товар хранился на складе, и в результате халатности виновного лица возникла его непригодность к использованию. Виновное лицо, заключившее договор материальной ответственности с организацией, в объяснительной записке подтвердило согласие возместить ущерб в полном объеме.

Проводки:

Дт 94 Кт 41 — 5000 руб.;
Дт 73 Кт 94 — 5000 руб.;
Дт 50 Кт 73 — 5000 руб.

Здесь стоимость товара относится на виновных лиц, а затем следует погашение долга внесением наличных в кассу.

Кратко для ленивых

Непригодный к использованию товар списывается на основании акта комиссии на списание, в результате инвентаризации товара. К невозможности использования товара законодатель приравнивает пропуск срока годности продукции.
Непригодная к использованию товарная масса учитывается на счете 94 или на счете 91/2, если возможна ее утилизация. В налоговом учете просроченные товары могут быть включены в расходы, как и порча в пределах норм убыли.
Если стоимость испорченного товара отнесена на виновных лиц, которые компенсировали урон, сумма отражается в прочих доходах и расходах. В случае стихийных бедствий либо если суд не определил виновное лицо, испорченный товар может быть отражен в прочих расходах.

Если выявляется недостача товаров, приходится списывать их на убытки или искать виновных. Подтвердить факт хищения или порчи (например, с истекшим сроком годности) может только инвентаризация. Для некоторых категорий товаров существуют нормы естественной убыли, в пределах которых отсутствующие ТМЦ в налоговом учете можно списать в расходы фирмы.

Дебет Кредит 41.

Если недостача касается категории розничных товаров, то необходимо списать и их наценку. Для этого сторнируется проводка:

Дебет () Кредит 42.

Списание по нормам естественной убыли оформляется проводками:

Дебет 96 Кредит – если у организации есть резерв на списание потерь.
Дебет 44 Кредит – списание недостачи при отсутствии резерва.

Если установлены виновные лица

С работником, который несет ответственность за сохранность ТМЦ, заключают соответствующий договор. При обнаружении недостачи размер материального ущерба определяется фактически, по действующим рыночным ценам.

Для отражения взыскания при недостаче, превышающей норму естественной убыли в учете используют проводки:

Дебет 73 Кредит – отражение недостачи на счет работника.
Дебет 73 Кредит 98 – отражена разница между суммой взыскания с работника и учетной ценой недостачи.
Дебет Кредит 73 — удержание недостачи из зарплаты
Дебет 98 Кредит 91-1 – списание суммы, взысканной с работника за недостачу.

Если виновные лица не установлены

Если установить виновное лицо нет возможности, то недостачу списывают в пределах норм естественной убыли на расходы на счет 91.2. Сверхлимитные недостачи отражают проводкой:

Дебет 91.2 Кредит – отражена сумма недостачи, превышающая нормы естественной убыли.

В этом случае (если недостача превышает нормы) также нужно восстановить принятый ранее к вычету входной НДС: Дебет Кредит 68 НДС.

Пример проводок

В организации после инвентаризации было выявлено хищение 10 кг. сливочного масла (норма естественной убыли 500 гр.) учетной стоимостью 6400 руб. (рыночная стоимость 8100 руб.) С продавца была удержана недостача в течение 4-х месяцев.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Списана недостача	6400	Акт инвентаризации, инвентаризационная опись
44		Списана недостача по нормам естественной убыли	320	Бухгалтерская справка
73		Недостача отнесена на счет продавца	6080	Приказ руководителяБухгалтерская справка
73	98	Разница между ценой удержания и учетной ценой	1615	Бухгалтерская справка
	73	Удержана из зарплаты ¼ часть недостачи	1520	Расчетно-платежная ведомость Т-49
98	91.1	Учтена в составе прочих доходов разница между учетной и рыночной ценой после взыскания	403,75	Бухгалтерская справка

У нас торговая организация(торговля непродовольственными товарами), на складе скопился товар, который не пользуется спросом, а также товар просроченный, товар,который потерял товарный вид в процессе неправильного хранения. Нам необходимо списать товар примерно на сумму 500т.р. Как правильно оформить акт и списать так,чтобы можно было учесть в расходной части по налогу на прибыль и чем руководствоваться, если не будем восстанавливать НДС ранее принятый к вычету.Спасибо.

1.По вопросу списания товара, который не пользуется спросом

если товар залежался и не пользуется спросом, и Вы решили его списать, то в налоговых расходах, по мнению Минфина, стоимость такого товара учесть не получится. Также финансовое ведомство настаивает на восстановлении НДС, ранее принятого к вычету. (Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332.). В ином случае могут возникнуть споры с проверяющими. Защитить такие расходы можно, сославшись на то, что изначально товары Вы покупали для своей предпринимательской деятельности. Следовательно, независимо от конечного результата, ваши расходы обоснованны. Но нужно запастись документами, подтверждающими невозможность продажи морально устаревшего товара.

2.По вопросу списания товара. Потерявшего товарный вид

По вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде стоимости списанного неликвидного товара и затрат, связанных с его утилизацией, также существует две точки зрения. Официальная позиция заключается в том, что такие расходы при исчислении налоговой базы не учитываются (Письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Противоположной позиции придерживаются судебные органы. Согласно этой точке зрения Ваша организация вправе признать прочий расход, связанный с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2 по делу № А40-3291/07-115-46, ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу № А56-3652/2007).

3.По вопросу списания просроченного товара

В отношении списания определенных видов товаров контролирующие ведомства высказывают точку зрения. Из писем Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/238, от 24 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/805, от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397 и ФНС России от 16 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9487, от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139 можно сделать вывод, что стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также расходы на их утилизацию (уничтожение) уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

Если названные условия выполняются, стоимость уничтоженных просроченных товаров, а также затраты на их утилизацию включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить: включать в расчет налога на прибыль покупную стоимость уничтоженных товаров и расходов на их утилизацию или нет. Учитывая позицию контролирующих ведомств, уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет этих затрат может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08, постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2, от 11 октября 2007 г. № КА-А40/10338-07

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи (порчи) товаров зависит от момента обнаружения факта недостачи (порчи):

Инвентаризация: выявление недостачи и порчи

Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент. Однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:*

Такие правила установлены в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

О том, какие условия должны быть соблюдены при проведении инвентаризации товаров, см. таблицу.

Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:*

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:*

Об этом говорится в разделе 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, и в постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.

Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице.

Инвентаризация: уценка и списание

При выявлении факта порчи товаров организация может:*

Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:*

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:*

Акт по форме № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.*

Такой порядок оформления порчи товаров установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:*

О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача (порча) возникла:*

Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).*

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него, отразите в составе внереализационных доходов (ст. 243 ТК РФ, п. 3 ст. 250 НК РФ).

Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение)

Да, можно, но только для определенных видов товаров.*

В письмах Минфина России от 14 июня 2011 г. № 03-03-06/1/342, от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/315, от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105 и ФНС России от 11 августа 2011 г. № АС-4-3/13072 контролирующие ведомства придерживаются следующей точки зрения. Стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Это обусловлено тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) не могут рассматриваться как расходы, понесенные в рамках извлечения дохода от предпринимательской деятельности. На этом основании их сумма при расчете налога на прибыль не учитывается.

Однако в отношении определенных видов товаров контролирующие ведомства высказывают другую точку зрения. Из писем Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/238, от 24 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/805, от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397 и ФНС России от 16 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9487, от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139 можно сделать вывод, что стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также расходы на их утилизацию (уничтожение) уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:*

организация может документально подтвердить факт утилизации (уничтожения) просроченных товаров в соответствии с действующими правилами.
- после постановки товаров на учет;
- до постановки товаров на учет (например, при их приемке).
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
- при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ).
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).
- сличительная ведомость по форме № ИНВ-19;
- ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.
- уценить товары для дальнейшей продажи;
- списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).
- представитель администрации организации (например, руководитель);
- материально-ответственное лицо;
- представитель санитарного надзора (при необходимости).
- № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
- № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).
- вида потерь (недостача или порча);
- причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).
- по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);
- по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
- в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
утилизация (уничтожение) конкретных видов товаров с истекшим сроком годности предусмотрена законодательством;
существует официально утвержденная процедура утилизации (уничтожения) таких товаров;
организация может документально подтвердить факт утилизации (уничтожения) просроченных товаров в соответствии с действующими правилами.

Требования по уничтожению просроченных товаров (после предварительной экспертизы) предусмотрены в отношении пищевых продуктов, парфюмерной, косметической и табачной продукции, средств и изделий для гигиены полости рта (п. 2, 4 и 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263), а также лекарственных средств (ст. 57, ч. 1 ст. 59 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). При этом Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263, и Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2010 г. № 674, установлен порядок документального оформления процедуры уничтожения названных товаров с истекшим сроком годности.

Например, пунктами 10 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2010 г. № 674, предусмотрено, что владелец непригодных для реализации лекарственных средств передает их для уничтожения специализированной организации, а та, в свою очередь, уничтожает их с составлением соответствующего акта. В данном случае наличие оформленного акта будет основанием для списания на расходы стоимости уничтоженных лекарств и затрат на их утилизацию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 16 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9487. Несмотря на то что в этих разъяснениях представители налоговой службы ссылаются на отмененный приказ Минздрава России от 15 декабря 2002 г. № 382, выводами, которые содержатся в письме, можно руководствоваться и в настоящее время.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость уничтоженных просроченных товаров, даже если порядок их уничтожения законодательно не установлен. Они заключаются в следующем.*

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не достижение конкретного положительного результата.

Приобретая товар для дальнейшей реализации (вне зависимости от его вида), организация уже несет расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. И то обстоятельство, что в связи с истечением срока годности и утилизацией (уничтожением) данного товара доход не получен, этого факта не отменяет. Поэтому, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному результату (получению дохода), они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в силу пункта 5 статьи 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 продажа товаров с истекшим сроком годности запрещается.

Предлагаемый подход согласуется с позицией Конституционного суда РФ, согласно которой обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).

Потери от порчи (недостачи) товаров включайте в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи) товаров или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, потери учтите, если товары, по которым выявлен факт недостачи (порчи), оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).*

ОСНО: НДС

НДС по недостаче (порче) можно возместить в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 171, подп. п. 2 п. 7 ст. 254НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.* Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли. Более подробно об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных ценностей. Вопрос о том, нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, если товары были утрачены в результате хищения, пожара, порчи и т. п., рассмотрен в рекомендации В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации

Да, нужно.

Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации.

Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).

Если недостача вызвана потерями при хранении или транспортировке имущества, восстановить НДС следует в сумме, превышающей сумму налога, которую можно принять к вычету по потерям в пределах норм естественной убыли. Это объясняется тем, что суммы НДС по расходам, которые нормируются при расчете налогооблагаемой прибыли, принимаются к вычету только в пределах этих норм (абз. 2 п. 7 ст. 171, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Следовательно, восстановить нужно только разницу между суммой НДС, относящейся ко всей стоимости потерь, и суммой НДС, относящейся к стоимости потерь по нормам естественной убыли. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244 и от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п. Они заключаются в следующем.*

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует изпункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.*

Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09, от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 июня 2009 г. № А17-2257/2008-05-21, от 28 апреля 2008 г. № А82-15724/2004-37; Уральского округа от 22 января 2009 г. № Ф09-10369/08-С2, от 3 июля 2007 г. № Ф09-4997/07-С3; Северо-Западного округа от 3 сентября 2009 г. № А56-5351/2009; Московского округа от 2 апреля 2009 г. № КА-А41/2501-09, Центрального округа от 27 мая 2008 г. № А08-10126/06-20, от 31 марта 2008 г. № А-62-3848/2007; Поволжского округа от 29 января 2008 г. № А55-1226/2007-31; Дальневосточного округа от 20 февраля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/180, от 5 июля 2006 г. № Ф03-А24/06-2/1229, от 11 мая 2006 г. № Ф03-А73/06-2/1183; Северо-Кавказского округа от 31 июля 2009 г. № А53-426/2009, от 26 марта 2009 г. № А32-2476/2008-45/42, от 27 марта 2008 г. № Ф08-1468/08-536А).

Следует отметить, что правоохранительные органы могут выявить лиц, виновных в выбытии имущества. Судебными решениями на этих лиц может быть возложена обязанность компенсировать организации ущерб либо вернуть утраченное имущество. Если виновное лицо вернет имущество и организация будет использовать его в операциях, облагаемых НДС, ранее восстановленные суммы налога скорректируйте. Для этого в налоговую инспекцию сдайте уточненную декларацию за тот период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.

Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не нужно. Объясняется это тем, что выплаченная компенсация не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении компенсации у организации не возникает объект обложения НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, которое ФНС России направила в налоговые инспекции для применения в работе (письмо от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).

Ольга Цибизова , начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: Товары морально устарели

Компания списала морально устаревшие товары. «Входной» НДС по ним ранее был принят к вычету. Нужно ли восстанавливать налог?*

Отвечает
Ю.В. Ушаков,
налоговый консультант

Финансисты считают, что нужно. Они рассуждают так.*

Суммы «входного» НДС можно принять к вычету в случае использования их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например списание морально устаревших товаров, не признается объектом налогообложения (ст.39, 146 НК РФ). В частности, такие разъяснения дали чиновники Минфина России в письмах от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 и от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/332 .

А вот арбитражные судьи в этом случае поддерживают организации, разрешая не восстанавливать налог.*

Они полагают, что перечень случаев, когда его необходимо восстановить, является закрытым (он приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ). И в нем нет пункта о списании товара по причине морального износа (решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010).

Кроме того, одним из условий для применения вычета считается не использование товара в облагаемых операциях, а его приобретение с целью использования в них либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Организация изначально покупала товары, чтобы в дальнейшем их реализовать. Значит, данное условие было выполнено (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2010 г. № А45-26108/2009, ФАС Поволжского округа от 2 февраля 2010 г. № А12-7415/2009).

Поэтому, если компания готова к спорам с инспекцией, она может не восстанавливать НДС.*

4.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.06.2011 № 03-03-06/1/332 «О списании суммы неликвидного товара в расходы для целей налогообложения прибыли»

Вопрос:
«ООО осуществляет продажу непродовольственных товаров. Все товары приобретаются для деятельности, направленной на получение дохода, с целью их дальнейшей перепродажи. Но у предприятия имеются остатки залежавшегося товара, так как периодически товар морально устаревает и (или) не пользуется потребительским спросом. Специально созданная комиссия производит осмотр такого товара в случае невозможности дальнейшего использования товара, составляется акт о списании товаров по унифицированной форме.
1. Имеет ли право ООО при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать суммы списания неликвидного товара в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ как потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; либо в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ?
2. Пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком. Восстановление суммы НДС при списании неликвидных товаров не поименовано.
Имеет ли право ООО не восстанавливать к уплате в бюджет суммы НДС при списании неликвидных товаров, которые ранее обоснованно были предъявлены к вычету?*

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания суммы неликвидного товара в расходы для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в свою очередь признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Таким образом, в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании норм статей 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например, списание морально устаревших товаров, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, по нашему мнению, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.»*